Действительная стоимость доли участника общества, которая будет получена им по истечении пяти лет непрерывного владения указанной долей недвижимым имуществом при выходе из общества, не будет облагаться НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (Закон N 14-ФЗ) участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других его участников или общества, если это предусмотрено уставом общества.

Согласно п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 Закона N 14-ФЗ его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.

При передаче обществом выходящему из него участнику недвижимого имущества в качестве выплаты действительной стоимости его доли в уставном капитале у такого участника возникает доход в натуральной форме, признаваемый объектом налогообложения НДФЛ.

При получении налогоплательщиками от организаций доходов в виде имущества (в натуральной форме) налоговая база по НДФЛ формируется исходя из стоимости полученного имущества, исчисленной исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночной цены, с учетом НДС (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ). Каких-либо исключений из данного правила для случаев получения имущества при выходе из общества глава 23 НК РФ не предусматривает. Вместе с тем специалисты финансового ведомства, принимая во внимание положения п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ, разъясняют, что сумма дохода, полученного при выходе из состава участников общества, определяется на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

Необходимо учитывать, что п. 17.2 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ, в частности, доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет. Данное правило применяется в отношении долей в уставном капитале российских организаций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011 (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).
Напоминаем, что срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).

Минфин России неоднократно разъяснял, что положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ при выполнении необходимых условий применяются и в случае отчуждения налогоплательщиком доли участия в обществе самому обществу при выходе из него с выплатой действительной стоимости доли.

Заметим, что в письме УФНС России по г. Москве от 19.11.2014 N 20-14/116518 специалисты налогового органа исходили из того, что действие п. 17.2 ст. 217 НК РФ распространяется только на доли в уставном капитале, которые были именно приобретены налогоплательщиком, но не получены им иным способом, например при увеличении уставного капитала общества за счет его имущества. Однако в письме Минфина России от 20.04.2017 N 03-04-06/23742 отмечается, что для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ основание приобретения доли в уставном капитале значения не имеет. Мы солидарны с данной точкой зрения, поскольку закон никаких ограничений в этой части не накладывает. По той же причине считаем, что п. 17.2 ст. 217 НК РФ применяется независимо от формы дохода, полученного налогоплательщиком при выходе из ООО.

В рассматриваемой ситуации доли в уставном капитале общества приобретены участниками после 01.01.2011, а выход одного из них из общества планируется по истечении пяти лет непрерывного владения такой долей, что дает основания для применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ. Соответственно, доход, который будет получен участником при выходе из ООО в натуральной форме (недвижимостью), не будет облагаться НДФЛ.

Физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию.

Однако налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Планирующий выход участник не должен будет представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ исключительно в связи с получением недвижимого имущества при выходе из ООО.