Отражение в бухгалтерском учете зачета взаимных требований

Налоговый кодекс Российской Федерации (статьи 248-249, 271-273 и статья 410) устанавливает порядок определения налога на прибыль для операций, проводимых в бухгалтерском учете в виде зачета взаимных требований. Этот вопрос рассматривается для каждого из методов определения налоговых обязательств:

1. Метод начисления.  Пунктом 3 статьи 271 и пунктом 1 статьи 272 указывается на отсутствие последствий, связанных с определением налога на прибыль. Это объясняется тем, что доходы и расходы предприятия признаются независимо от момента погашения обязательств контрагентов.

2. Кассовый метод. В соответствии со статьями 273 и 410 при проведении зачета одновременно признаются доходы от реализации (без НДС) и расходы, связанные с приобретением товаров, услуг у поставщика, на  сумму задолженности, подлежащей взаимному погашению.

Проведение взаимозачета не влияет на определение налоговых обязательств по НДС и не требует их  корректировки.

Порядок проведения зачета налогоплательщиков-упрощенцев регламентируется статьями 249 и 346 НК РФ. Эта операция приводит к погашению дебиторской задолженности покупателя, то есть поступлению выручки, и одновременному погашению кредиторской задолженности, то есть оплате приобретенных товаров или услуг с учетом входного НДС.

В бухгалтерском учете зачет взаимных требований отражается по дебету 60 счета и кредиту 62 счета.

Рассмотрим проводки для плательщиков, использующих кассовый метод:

Дт 77 – Кт 68. Отражено погашение временной разницы и отложенного налогового обязательства в период признания дохода в бухгалтерском учете. При этом из-за отсутствия факта оплаты в налоговом учете доход не признан.

Дт 68 – Кт 09. Проводка используется в случае наличия факта включения стоимости товаров, услуг, задолженность перед поставщиком по которым подлежит зачету, в себестоимость продаж. Отражено погашение вычитаемой налоговой разницы и отложенного налогового актива. Эта запись подходит и для случая проведения зачета перед поставщиком товаров, которые на момент данной операции были проданы и оплачены покупателями.

Дт 68 – Кт 77. В случае если стоимость купленных материалов, задолженность по которым подлежит зачету, еще не включена в себестоимость произведенной продукции, используется данная проводка. На дату зачета отражается возникновение налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обязательства.

Автор: Главный бухгалтер ООО «СмолБизнесКонсалтинг: создание и развитие бизнеса», Филипенко Н.Н.