Уплата процентов по договору денежного займа

При уплате процентов по договору займа базы по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) не возникает, так как проценты по договору займа являются платой за оказание финансовой услуги по предоставлению займа в денежной форме. Такой вид услуг НДС не облагается.

Проценты по договору займа учитываются в составе внереализационных расходов у заемщика (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на прибыль в состав расходов включается сумма процентов, которая не должна превышать сумму, исчисленную с учетом ставки рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (при условии оформления долгового обязательства в рублях). Для налогового учета данный вид расходов является нормируемым.

Если по условиям договора займа сумма процентов превышает предельную величину, то она не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 8 статьи 270 НК РФ).

Порядок признания расходов зависит от применяемого заемщиком метода. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то сумма процентов относится на расходы ежемесячно. По окончании договора на дату прекращения обязательств по договору.

При применении кассового метода расходы по уплате процентов в целях налогообложения признаются на момент их фактической уплаты.

Проценты по займу, который был оформлен в иностранной валюте, но выдан в рублях, учитываются в рублевой оценке по курсу Банка России. В расчет берется курс, действовавший в день начисления процентов исходя из условий договора займа.

У заемщиков, применяющих метод начисления, при колебании курса иностранной валюты возникают суммовые разницы, которые учитываются полностью в составе внереализационных доходов и расходов. Они рассчитываются на момент фактической уплаты процентов.

Что касается заемщиков, применяющих кассовый метод, проценты признаются на момент уплаты и суммовые разницы по процентам не возникают.

Если договор займа оформлен и выдан в иностранной валюте, то в период с 01.01.2011 г. по 31.12.2012 г., предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России с коэффициентом 0,8. Проценты, подлежащие уплате в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли.

При применении заемщиком метода начисления пересчет производится по курсу Банка России на конец месяца или на дату уплаты процентов. Положительные или отрицательные суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов в последний день месяца.

Автор: Главный бухгалтер ООО «СмолБизнесКонсалтинг: создание и развитие бизнеса», Филипенко Н.Н.